Амортизация – суть на простом

Попробуем на простом языке объяснить суть амортизации с точки зрения управления этим процессом, а не обычных формулировок и расчетных формул.

Что такое амортизация

Ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из:

• первоначальной стоимости вводимых основных средств (или нематериальных активов) от которых она начисляется
• срока их службы

Как формируется объект начисления

Стоимость основных средств формируется путем накопления затрат в процессе стройки, монтажа и ввода объекта.

Чтобы понять саму суть амортизации и от чего она образуется в производственном процессе, приведём простой пример.

Основное средство - токарный станок, стоимость которого на момент его ввода сформирована путем накопления следующих статьей капитальных затрат:

• контрактная стоимость самого станка
• таможенные пошлины (если импортное оборудование)
• строительно-монтажные  работы по его установке и подключению
• силовые кабели/линии
• фундамент и т.п..

Все затраты в процессе стройки этого объекта накапливаются (по мере выполняемых работ) и с момента ввода его в эксплуатацию (по бухгалтерии постановка на 01 счет – дебетуется), путём подписания соответствующего акта, он начинает амортизироваться. Сумма ежемесячной начисленной амортизации (износа) в процессе эксплуатации объекта уже должна списываться в себестоимость. По мере износа, остаточная стоимость основных средств будет снижаться, а износ (накопленная амортизация) увеличиваться.

Принципиальное отличие амортизации от других видов затрат

Что это означает !?

Чтобы осуществлять производственную деятельность расчеты с поставщиками и работниками по таким позициям, как сырье/материалы, энергетика, заработная плата, должны осуществляться в полном объеме списываемых ресурсов в себестоимость с постоянной цикличностью для возобновления производственного процесса. Чего не скажешь про амортизацию.

К примеру, чтобы произвести в месяц 1 000 табуреток необходимо приобрести для этого 70 м3 древесины, 2 000 кВт электроэнергии, заплатить людям 10 000 руб. (заработная плата). Все эти цифры включаются в полном объеме в себестоимость всех табуреток. По мере их продажи (поступления выручки) осуществляется расчет с поставщиками/работниками и последующая закупка ресурсов в соответствующем объеме для возобновления следующего цикла (производства еще 1000 табуреток).

А вот амортизация не имеет таких строгих расчетных рамок. Если введенные основные фонды были построены за счет собственных средств, то обязательств по возмещению их стоимости вообще и не будет. Амортизация, пришедшая в выручке, будет определять свободный денежный cash организации. Вот поэтому амортизация и включается в величину чистого дохода организации при расчете её чистого денежного потока.

Основные методы начисления амортизации

1. Линейный метод

Описание: Самый простой и распространенный метод амортизации. Расходы по амортизации равномерно распределяются на протяжении срока полезного использования актива.

Формула: Амортизация = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования

Пример:

• Первоначальная стоимость актива: 100,000 рублей
• Ликвидационная стоимость: 10,000 рублей
• Срок полезного использования: 5 лет

Расчет: Амортизация = (100,000 - 10,000) / 5 = 18,000 рублей в год

При использовании линейного метода, если ликвидационная стоимость не учитывается, это может привести к более высокой амортизации, поскольку вся первоначальная стоимость будет распределена по всем годам срока полезного использования, что в практике чаще всего так и происходит.

2. Метод уменьшающегося остатка

Описание: Этот метод предполагает, что амортизация начисляется на оставшуюся стоимость актива, что приводит к более высокой амортизации в начале срока полезного использования.

Формула: Амортизация = Остаточная стоимость * Коэффициент амортизации

Пример:

• Первоначальная стоимость актива: 100,000 рублей
• Ликвидационная стоимость: 10,000 рублей
• Срок полезного использования: 5 лет
• Коэффициент амортизации: 20%

Расчет:

• Год 1: Амортизация = 100,000 * 20% = 20,000 рублей; Остаточная стоимость = 100,000 - 20,000 = 80,000 рублей
• Год 2: Амортизация = 80,000 * 20% = 16,000 рублей; Остаточная стоимость = 80,000 - 16,000 = 64,000 рублей

В рамках метода уменьшающегося остатка может использоваться ускоренная амортизация — это метод, при котором амортизация актива начисляется более высокими темпами в первые годы его полезного использования и снижается в последующие годы. Это позволяет учесть более высокие расходы на амортизацию в начале срока службы актива, когда он, как правило, используется более активно и теряет свою цену быстрее.

Этот метод позволяет начислять амортизацию на оставшуюся (остаточную) стоимость актива. Упрощенно, амортизация в каждом периоде рассчитывается как процент от остаточной стоимости на начало периода.

Ускоренные методы амортизации могут быть выгодными для бизнеса, так как позволяют учитывать большую долю расходов на амортизацию в первые годы, что особенно актуально для основных средств, которые теряют свою стоимость быстрее в начальный период их эксплуатации. Однако стоит помнить о законодательных и налоговых правилах, которые могут регулировать использование этих методов в различных странах.

3. Метод суммарных чисел лет

Описание: Исходя из оставшегося срока полезного использования актива, амортизация начисляется пропорционально числам лет, тогда как сумма чисел лет, отведенных на амортизацию, используется для расчета.

Формула: Амортизация = (Оставшееся полезное использование / Сумма чисел лет) * (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость)

Пример:

• Первоначальная стоимость: 100,000 рублей
• Ликвидационная стоимость: 10,000 рублей
• Срок полезного использования: 5 лет (сумма чисел 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15)

Расчет:

• Год 1: Амортизация = (5 / 15) * (100,000 - 10,000) = (5 / 15) * 90,000 = 30,000 рублей
• Год 2: Амортизация = (4 / 15) * 90,000 = 24,000 рублей
• Год 3: Амортизация = (3 / 15) * 90,000 = 18,000 рублей
• Год 4: Амортизация = (2 / 15) * 90,000 = 12,000 рублей
• Год 5: Амортизация = (1 / 15) * 90,000 = 6,000 рублей

4. Метод единичной продукции

Описание: Этот метод используется для активов, которые производят продукцию, например, машины. Амортизация зависит от объема производства.

Формула: Амортизация за единицу = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Общее количество единиц продукции

Пример:

• Первоначальная стоимость: 100,000 рублей
• Ликвидационная стоимость: 10,000 рублей
• Общее количество единиц продукции: 10,000 штук

Расчет: Амортизация за единицу = (100,000 - 10,000) / 10,000 = 9 рублей за единицу

Если в первом году произведено 2,000 штук, то амортизация в этом году составит: 2,000 * 9 = 18,000 рублей.

Выбор метода амортизации зависит от специфики бизнеса, типа актива и потребностей отчетности. Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки, которые необходимо учитывать при принятии решений.

Чтобы более делать разобраться с принципом расчета амортизации, можно воспользоваться онлайн-калькулятором.

Выбор амортизационной политики как правильное управленческое решение

В зависимости от срока службы вводимого объекта сумма амортизационных отчислений может колебаться. Так же могут применяться различные виды амортизационной политики (линейная, уменьшающего остатка, ускоренная и т.п.). Выбор той либо иной амортизационной политики, с точки зрения управления, должен делаться в зависимости от вида выпускаемой продукции, его жизненного цикла и физического износа вводимого оборудования.

Не всегда искусственное растягивание срока службы оборудования, для снижения ежемесячных сумм амортизации, есть позитив в целях получение текущей прибыли. Это может сказаться на последующей ценовой конкурентоспособности продукции (в последующих периодах), когда продукт уже не будет так привлекателен для рынка, а остаточная стоимость основных средств еще будет достаточно на высоком уровне (морально устарело).

К примеру, если срок службы вводимых основных средств в 500 000 руб. определен в 10 лет, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений, при линейном способе начисления, составит 500 000/10/12 = 4 170 руб. Но мы предполагаем, что через 5 лет продукт устареет по своим качественным характеристикам, с учетом развивающихся инноваций в данном сегменте и ценовая конкурентоспособность его упадет. В данном случае целесообразнее применить ускоренную амортизацию при наличии высокого ценового потенциала в течение ближайших пяти лет, т.к. уже через 5 лет продукт может быть уже убыточен и-за рыночного падения цен на него. Тогда сумма амортизационных отчислений в месяц составит 500 000/5/12 = 8 333 руб. и остаточная стоимость основных средств в конце пятого года будет уже 0 руб, что позволит снизить нагрузку на себестоимость при исключении из неё данной статьи затрат (амортизации).

Принцип расчёта амортизации и бухгалтерского учёта

Расчёт амортизационных отчислений в практике осуществляется по следующему принципу, основываясь на первоначальной стоимости вводимого объекта и его нормы амортизации (при линейном способе).

При этом автоматически рассчитывается накопленная амортизация (накопленный износ) и остаточная стоимость.

В данном случае, при сроке службы в 5 лет, годовая норма амортизации будет соответствовать 20% (100/5лет). Если бы срок службы был 10 лет, то норма амортизации соответствовала бы 10% (100/10 лет).

Если привести в общих чертах сам принцип бухгалтерского учёта амортизационных отчислений (на примере одного из периодов), то выглядело бы в данном случае это так.

За 2025 год списываем начисленную амортизацию на продукцию (в себестоимость):

Т.е. уменьшили остаточную стоимость основных средств на начало 2025 года на 100 000 рублей, и эту сумму списали вначале на основное производство (незавершёнку) в Дебет 20 счёта, а потом проводками Кредит 20 счёта - Дебет 43 счёта на готовую продукцию. По контрольной сумме актива баланса общая сумма не поменялась, просто она перераспределилась между активным счетам (счётом 01 и 43).

В бухгалтерском учёте есть ещё и счет 02 – «Амортизация основных средств». Он не балансовый, а используется только, как вспомогательный для учета накапливаемых амортизационных отчислений за время эксплуатации объектов основных средств. Счёт пассивный, а значит его увеличение (приход) осуществляется по Кредиту. Поэтому, когда дебетуется активный счет 20 (когда амортизационные отчисления ложатся на себестоимость производства) по пассиву в этой же проводке счёт 02 кредитуется. По сути большой необходимости для ведения счёта 02 нет.

Всё это говорит о том, что вся стоимость основных средств в процессе их эксплуатации постепенно, в зависимости от принятой амортизационной политики на предприятии, переносится на продукцию (на её себестоимость). После, последняя продается, выручка поступает на расчётный счет (Дебет 51 счёта), а в ней уже и находится та амортизация, которую мы включили в себестоимость. Вот так балансовый паритет и сохраняется, с учетом подходов бухгалтерского учёта.

Амортизация – суть на простом – Как-то так !