Себестоимость всегда необходимо рассматривать в контексте периода производственного процесса.
Чтобы понять в чём принципиальное отличие себестоимости производства или выпуска продукции от себестоимости её реализации, простой пример.
Наше предприятие начинает выпускать продукцию, допустим с 1 января.
К 30 числу этого же месяца у нас уже имеются накопленные затраты на объем выпуска.
За месяц потратили суммарно 5000 руб. и произвели 100 ед. продукции. Вся себестоимость сосредоточена именно в этом объеме – 100 ед. Т.е. затраты на 1 единицу продукции составили 50 руб. (5000 руб./100 ед.).
Продукция с производства не сразу «превращается» в выручку – в деньги на расчётном счете. Она перемещается на склад готовой продукции по той себестоимости по которой она была произведена в отчётном периоде (январе). В нашем случае 100 ед. = 5000 руб..
Далее она уже со склада отгружается в адрес потребителя. Но это может произойти и непрямо в том же месяце, в котором она была произведена (в январе).
Допустим мы продали только часть продукции в феврале - 70 ед.. Себестоимость этого объема, который мы реализовали, составила 3500 руб. (70 ед. x 50 руб.) ., т.е. продали продукцию в затратах выпуска прошлого месяца, а не текущего.
Производственный процесс не останавливается и в феврале мы тоже выпускаем продукцию.
За февраль мы выпустили 120 ед. и затратили 7000 руб. на объем. Далее эта продукция также попадает на товарный склад, где ждёт своей реализации.
С учётом того, что у нас ещё остались остатки продукции выпущенной в январе 30 ед., с затратами того периода 150 руб. (30 ед. x 50 руб.), плюс то, что пришло с производства в феврале 120 ед., с затратами февраля 7000 руб. , на 1 марта имеем общий объём остаток на складе готовой продукции 150 ед. (30 ед. + 120 ед.) и в себестоимости это 7150 руб. (150 руб. + 7000 руб.).
Т.е., реализация продукции уже в последующие периоды будет осуществляться исходя из себестоимости оприходованной на складе на 1 марта продукции - 1 единицы 47,7 руб. (7150 руб./150 ед.).
Исходя из такой логики - «пришло/ушло» и строиться вся система учёта фактических затрат с разделением их на:
- себестоимость произведённой (выпущенной) продукции
- себестоимость реализованной продукции
Себестоимость реализованной продукции рассчитывается на основании себестоимости выпуска и её движения от периода к периоду, учитывая стоимость остатков, издержки которых образовывались ещё в предыдущих периодах.
Относительно нашего примера.
Себестоимость производства за январь у нас составила 5000 руб. (100 ед.), а себестоимость реализации за этот же период 0 руб. (0 ед.).
Себестоимость в остатках готовой продукции на 1 февраля = 5000 руб. (100 ед.).
Себестоимость производства за февраль составила 7000 руб. (120 ед.), а себестоимость реализации за этот же период 3500 руб. (70 ед.).
Себестоимость в остатках готовой продукции на 1 марта = 7150 руб. (150 ед.).
Логичный вопрос ! - А если мы реализовали продукцию в том же месяце в котором она и была произведена, но фактически её себестоимость ещё не рассчитана ?
В данном случае издержки таких видов продукции учитываются по плановой себестоимости, а в конце месяца просто делается корректировка фактических затрат с распределением отклонений на остатки продукции.
И так далее и по такому принципу осуществляется расчёт фактической себестоимости относительно временной динамики, производственного процесса и реализации продукции.
В условиях многономенклатурной деятельности делается ещё и распределение издержек по видам продукции.
Конечно, здесь мы не упомянули про незавершённое производство (другая тема), которая также имеет место быть в учётной системе. Т.е. продукция с производства, кроме того, как передаваться сразу на товарный склад, может ещё и задерживаться в самом цеху, в качестве незавершёнки (по признаку незавершённости своего производственного цикла - нет ещё признаков товарного вида).
Кроме этого, в бухгалтерском учёте, издержки накапливаются и распределяются по счетам для корректного и правильного вывода результата деятельности за отчётный период, который определяется разницей между Выручкой и всё тоже Себестоимостью реализации продукции, а не Себестоимостью производства (выпуска) продукции.
Если, в рамках синтетического учёта бухгалтерии, описать нашу ситуацию из примера на «самолётиках», то это, в общем, выглядело бы приблизительно как-то так.
Формирование себестоимости выпуска:
Д-т сч. 20 – К-т сч. 10 (списание материалов в затраты)
Д-т сч. 20 – К-т сч. 60 (списание энергетики в затраты)
Д-т сч. 20 – К-т сч. 70 (списание труда в затраты)
Формирование себестоимости передаваемой на товарный склад:
Д-т сч.43 – К-т сч. 20 (оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат)
Отгрузка или реализация продукции:
Д-т 62 К-т 90.1 (поступила выручка)
Д-т 90.2 К-т 43 (списана себестоимость) – это, кстати, и есть себестоимость реализации
Вывод результата:
сч.99 = ;К-т сч. 90.1 – Д-т сч. 90.2
Если «+» (т.е. прибыль), то остаток по сч. 99 кредитовый, если «-» (т.е.убыток), то остаток по сч.99 дебетовый.
Прибыль/убыток (сальдо счёта 99):
В случае прибыли - Д-т сч. 90.9 К-т сч. 99
В случае убытка - К-т сч. 90.9 Д-т сч. 99
Закрытие счёта 99 и отнесение результата на бухгалтерский баланс (сч. 84):
Д-т сч. 99 К-т сч. 84 — учтена списанная прибыль.
Д-т сч.84 К-т сч.99 — учтён понесенный убыток.
Исходя из таких требований учётной системы и возникает необходимость в разделении себестоимости на производственную и реализуемую.
Себестоимость производства и реализации: отличие одного от другого и в чём суть учёта - Как-то Так!
